29.10.2015

Новый перечень стран ФНС может сильно затронуть права владельцев КИК

26 октября 2015 года для публичного обсуждения был представлен проект приказа ФНС, определяющего перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией с РФ (этот перечень начал обсуждаться спустя почти год с момента принятия закона о КИК – см. наш обзор здесь). Среди прочих (всего туда входит 119 государств и 18 территорий), в перечне оказались Австрия, Великобритания, Мальта и Швейцария. В то же время, в перечень не вошли, в частности, Кипр, Нидерланды и Люксембург, часто использующиеся при налоговом структурировании.

Принятие этого приказа будет означать, что некоторые основания освобождения прибыли КИК от налогообложения (в частности, превышение эффективной ставки в стране КИК над 75% средневзвешенной ставки, наличие статуса банка/страховой организации у КИК и пр.) не будут применяться в отношении КИК, расположенной в любом государстве, указанном в перечне. Таким образом, любая нераспределенная прибыль КИК, образовавшаяся в этих государствах, будет включаться в налоговую базу контролирующего лица и облагаться налогом в РФ. При этом, согласно действующему законодательству, сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК в РФ, может быть уменьшена на величину налога, исчисленного в иностранном государстве (сумма налога должна быть документально подтверждена, а если у страны нет международного договора с РФ по вопросам налогообложения – документы должны быть заверены компетентным органом иностранного государства).

Во избежание сомнений, отметим, что важно не путать этот перечень с перечнем офшорных зон, установленным приказом Минфина от 13 ноября 2007 года № 108н.  Перечень офшорных зон представляет собой «урезанную» версию обсуждаемого перечня ФНС. Присутствие государства в перечне офшорных зон Минфина влечет больше отрицательных последствий для контролирующего компанию лица, чем в перечне, подготовленном ФНС. В частности, если государство находится в списке офшорных зон, то статус активной холдинговой/субхолдинговой компании не приводит к освобождению прибыли КИК от налогообложения в РФ. В то же время, если государство находится только в перечне государств, не обеспечивающих обмен информацией (перечень ФНС), то такое основание для освобождения прибыли применяется.

Возврат к списку