20.11.2014

1 января 2015 года вступает в силу закон о контролируемых иностранных компаниях («закон о деоффшоризации»)

1 января 2015 года вступает в силу закон, содержащий поправки в Налоговый кодекс РФ, связанные с налогообложением в РФ прибыли иностранных компаний, контролируемых или управляемых резидентами РФ (далее - «Закон»). Закон направлен на пресечение получения резидентами РФ необоснованной налоговой выгоды вследствие использования иностранных компаний в низконалоговых юрисдикциях и обязывает бенефициаров – резидентов РФ оплачивать налог в РФ (НДФЛ или налог на прибыль) в отношении прибыли иностранных компаний, которые контролируются такими бенефициарами.

1. Контролируемые иностранные компании

Закон определяет контролируемую иностранную компанию (далее - «КИК») как юридическое лицо или структуру без образования юридического лица (например, траст) (далее - «Структура»), которое находится под контролем резидента РФ.

Резидент РФ признается контролирующим лицом, если доля его участия в КИК составляет более 25% или 10% (если резиденты РФ в сумме владеют более 50% долей в такой компании) либо если резидент может оказывать определяющее влияние на решения КИК относительно распределения прибыли (вне зависимости от пороговых значений, указанных выше).

Закон устанавливает правила расчета налогооблагаемой прибыли КИК.

Обращаем внимание, что прибыль КИК не подлежит налогообложению, если ее размер составляет менее 10 миллионов рублей за налоговый период. При этом для переходного периода установлены большие пороговые значения: 50 млн – в 2015 году и 30 млн – в 2016 году.

Кроме того, Закон устанавливает основания освобождения прибыли КИК от налогообложения (например, если не более 20% доходов составляют доходы от пассивной деятельности, а также если эффективная налоговая ставка для КИК составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки в РФ).

Указанные выше основания применяются только при одновременном соблюдении следующих условий: наличие международного договора по вопросам налогообложения со страной КИК и отсутствие страны КИК в списке стран, которые не обеспечивают обмен информацией с РФ (подлежит разработке Минфином РФ).

2. Признание иностранных компаний резидентами РФ

Закон устанавливает основания, при которых управляемая из РФ иностранная компания может быть признана российским налоговым резидентом и, тем самым, будет обязана платить налог на прибыль организаций в РФ.

Критерием для признания иностранной компании налоговым резидентом РФ является фактическое управление из РФ. Так, иностранная компания признается фактически управляемой из РФ, если относительное большинство заседаний совета директоров проходит в РФ или если исполнительный или руководящий органы осуществляют деятельность из РФ.

3. Особенности применения пониженных налоговых ставок, предусмотренных международными договорами

Закон предусматривает особенности для применения пониженных налоговых ставок, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения, исключая использование преимуществ таких соглашений компаниями-посредниками между бенефициаром и источником выплаты в РФ.

Так, пониженные ставки, предусмотренные международным договором с РФ, не применяются в том случае, если получатель не имеет фактического права на доходы (т.е. имеет ограниченные возможности для распоряжения доходом, выполняет посреднические функции, не несет рисков, передает этот доход другому лицу и т.д.).

4. Уведомление

Резиденты РФ обязаны уведомлять налоговые органы о своем участии в иностранных организациях и КИК. Об участии в любых иностранных организациях резидент РФ должен уведомить в течение месяца с даты возникновения (изменения) доли участия (если она превышает 10%), при этом уведомление об участии в КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором подлежит учету прибыль КИК.

Однако налоговые органы, узнав о существовании КИК, могут признать резидента РФ контролирующим лицом КИК в особом порядке, даже если уведомление об участии в КИК им предоставлено не было.

5. Льготы при передаче активов в РФ

Устанавливая невыгодный налоговый режим для владельцев КИК, Закон стимулирует налогоплательщиков реструктурировать свое корпоративное владение и передавать активы под контроль компаний в РФ. В этих же целях Закон устанавливает специальные налоговые режимы для передачи имущества внутри группы.

Так, до 1 января 2017 года имущество, полученное контролирующим лицом в процессе ликвидации иностранной организации, не включается в налоговую базу. Без ограничения срока возможна безналоговая передача имущества от иностранной организации к участнику в РФ, если такой участник владеет более 50% долей в иностранной организации и иностранная организация не входит в действующий список офшоров Минфина.

6. Переходные положения

Закон предусматривает некоторые переходные положения, которые ослабляют введенные ограничения и позволяют бизнесу произвести реструктуризацию владения. В частности, до 1 января 2016 года контролирующим лицом признается лицо, владеющее не менее 50% в КИК. Также иностранная организация не признается налоговым резидентом РФ, если акционерами принято решение о ликвидации, и ликвидация завершена до 1 января 2017 года.

7. Ответственность

Законом введены следующие меры ответственности:

  • за неуплату или неполную уплату налога с прибыли КИК – 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, но не менее 100 000 рублей;
  • за непредставление уведомления о КИК/участии в иностранных организациях – 100 000 и 50 000 рублей соответственно;
  • за непредоставление имеющейся отчетности КИК/иных подтверждающих документов – 100 000 рублей;
  • за непредоставление (несвоевременное предоставление) сведений об участниках/бенефициарах иностранной организации/Структуры, владеющей недвижимостью в РФ – 100% от суммы налога на имущество, исчисленного в отношении объекта недвижимости, принадлежащего такой организации/Структуре (сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия лиц, информация о которых не предоставлена, либо пропорционально количеству участников, если долю участия определить невозможно).

Стоит отметить, что уголовная ответственность за непредоставление данных о КИК предусмотрена одним из законопроектов, находящимся в стадии рассмотрения. Согласно указанному законопроекту уголовная ответственность (до 6 лет лишения свободы) наступает за непредоставление данных о КИК, если это повлекло неуплату налогов в крупном размере (не менее 2 миллионов рублей за 3 финансовых года подряд).

Возврат к списку