20.03.2014

Опубликован законопроект о контролируемых иностранных компаниях

18 марта 2014 года во исполнение программы по деофшоризации российской экономики Министерство Финансов Российской Федерации опубликовало для обсуждения проект Федерального Закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и повышения эффективности налогового администрирования иностранных организаций)» (далее – «Законопроект»).

Приведем краткий обзор наиболее важных из предлагаемых изменений.

  1. Налогообложение прибыли контролируемой иностранной компании

В российское законодательство впервые вводятся понятия «контролируемая иностранная компания» и «контролирующее лицо».

Контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая в течение любого периода, начинающегося или заканчивающегося в течение календарного года, одновременно всем следующим условиям:

  • организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с НК РФ или международным договором (соглашением) в области налогообложения;
  • организация является налоговым резидентом государства (территории), включенного в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения прибыли (доходов) (далее  - «Государство льготного режима налогообложения»);
  • контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с НК РФ или международным договором (соглашением) в области налогообложения;
  • акции организации не прошли процедуру листинга и (или) не были допущены к обращению на одной или нескольких фондовых биржах, включенных в перечень, утверждаемый Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 21 статьи 310 НК РФ.

Кроме того, контролируемой иностранной компанией также признается структура (в частности, фонд, партнерство, товарищество, иная форма осуществления коллективных инвестиций), созданная в соответствии с законодательством Государства льготного режима налогообложения, без образования юридического лица, которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (бенефициаров, пайщиков, доверителей и иных лиц), контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с НК РФ или международным договором (соглашением) в области налогообложения.

Контролирующим лицом организации согласно Законопроекту признается лицо, которое самостоятельно или совместно с иными лицами осуществляет контроль над этой организацией.

При этом под осуществлением контроля над организацией понимается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу:

  • прямого или косвенного участия в такой организации в размере более 10 процентов совместно со своим супругом и (или) несовершеннолетними детьми, а также иными лицами (с учетом особенностей взаимоотношений этого лица и иных лиц);
  • участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами.

Осуществлением контроля над структурой признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения между ее участниками (бенефициарами, пайщиками, доверителями и иными лицами) в силу законодательства иностранного государства или договора.

В соответствии с Законопроектом прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании. Данная прибыль учитывается в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании, а также периоду, на протяжении которого налогоплательщик признается контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, если продолжительность такого периода меньше налогового периода.

Важно отметить, что неуплата или неполная уплата контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании повлечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы прибыли контролируемой иностранной компании, но не менее 100 000 рублей.

  2. Уведомление об участии в иностранной организации

Законопроектом устанавливается обязанность налогоплательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, представить в налоговый орган уведомление о своем участии в иностранной организации, а также порядок представления и содержание такого уведомления.

Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, повлечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены.

  3. Налоговое резидентство

Законопроект содержит положение, в соответствии с которым организациями – налоговыми резидентами Российской Федерации признаются, в том числе, иностранные организации, местом фактического управления которых является Российская Федерация. Для этого должно выполняться хотя бы одно из следующих условий:

  • заседания совета директоров (иного руководящего органа организации) проводятся на территории Российской Федерации;
  • руководящее управление организацией обычно осуществляется из Российской Федерации;
  • главные (руководящие) должностные лица организации осуществляют свою деятельность в Российской Федерации;
  • бухгалтерский учет организации ведется в Российской Федерации;
  • архивы организации хранятся в Российской Федерации.

Возврат к списку